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《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。第十二條規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào))規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述政策，“營改增”試點(diǎn)后，非居民企業(yè)取得來自我國的特許權(quán)使用費(fèi)收入，負(fù)有在我國繳納增值稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由支付人作為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)如何計(jì)算代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅?

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率。因此，該企業(yè)應(yīng)扣繳增值稅100÷(1+6%)×6%=5.66(萬元);扣繳企業(yè)所得稅100÷(1+6%)×10%=9.43(萬元);扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅5.66×7%=0.4(萬元);扣繳教育費(fèi)附加5.66×3%=0.17(萬元)。實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款100-5.66-9.43-0.4-0.17=84.34(萬元)。